對(duì)于會(huì)計(jì)初學(xué)者來說,借貸記賬法無異于是織布機(jī)里的一團(tuán)亂麻,斬不斷,理還亂!
而對(duì)于一些企業(yè)管理者,或者老板來說,想了解企業(yè)狀況,就必須要看懂三張財(cái)務(wù)報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。但是往往是在這個(gè)時(shí)候,想去了解一些基礎(chǔ)知識(shí),更能融會(huì)貫通的理解時(shí),卻在“借”、“貸”上碰了個(gè)頭破血流,不禁懷疑起這玩意的存在意義,是不是為了來惡心人。
其實(shí)想要真正理解借貸記賬法,就有必要從它的淵源說起。
借貸記帳法起源于13世紀(jì)的意大利。是由意大利人帕喬利發(fā)明的。在13世紀(jì)初,意大利的錢莊業(yè)主為了應(yīng)對(duì)往來十分頻繁的銀錢交易,不至于賬目混亂,發(fā)明出了應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款這一概念,由此單式記賬法開始出現(xiàn),不過這已經(jīng)為后來借貸記賬法的出現(xiàn)起了個(gè)很好的苗頭。
時(shí)間到了15世紀(jì)末,1494年,意大利數(shù)學(xué)家帕喬利在他的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書詳細(xì)的、全面系統(tǒng)地介紹威尼斯的記賬法,并從理論上給予必要的闡述,使它的優(yōu)點(diǎn)及方法為世人所接受,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。
十八世紀(jì),借貸記賬法傳到了英國,瓊斯首英式記賬法,增加了分錄簿(會(huì)計(jì)憑證),上面載有摘要、會(huì)計(jì)科目、借方金額和貸方金額幾個(gè)欄次,當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和結(jié)束時(shí),要求在分錄分錄簿上確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和應(yīng)借、應(yīng)貸的金額,即在借方和貸方兩個(gè)方面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)照登記,并簡(jiǎn)明扼要的說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),被稱為復(fù)式簿記,相當(dāng)于今天的記賬憑證,是會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)。從此正式命名為復(fù)式簿記。以后人們所說的復(fù)式簿記,就是指借貸記帳法。
帕喬利
而借貸記賬法的原理呢,其實(shí)就是消消樂,兩個(gè)相同的正負(fù)相互抵消。有增必有減。所以就有了一句話,“有借必有貸,借貸必相等”
說到這里,我們先撇開摘要(業(yè)務(wù)形式)和會(huì)計(jì)科目(資金分類科目)不談,從借方金額和貸方金額來理解下。
講借貸之前呢,希望大家先放下以前對(duì)借貸兩字的理解,借貸記賬法因?yàn)閺娜毡緜鬟^來時(shí)翻譯不當(dāng)?shù)脑?,造成了借貸兩字違背了原本意思,在國內(nèi),借貸兩字不具有本身意思,只是一種會(huì)計(jì)里的符號(hào)而已。
而其中“Debit”一詞作動(dòng)詞時(shí),意思為 記入帳戶的借方 ; 把……記入借方
我們知道借貸記賬法是記錄資金往來的,那么是不是可以理解為“借”與“貸”就是用來記錄資金的運(yùn)動(dòng)軌跡的。所以據(jù)英文本意來理解。
“借”為資金運(yùn)動(dòng)軌跡的終點(diǎn),那么“credit”一詞中文翻譯為信用,即為對(duì)應(yīng)的“貸”方,是不是可以理解為資金運(yùn)動(dòng)軌跡的起點(diǎn)。
總結(jié)一下,“借貸”兩字指代的是資金的運(yùn)動(dòng)軌跡,其中“貸”為資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),“借”為資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。
那么這就很好理解了,我們來看一筆財(cái)務(wù)的借貸記錄。
A購入材料60000元,支付60000銀行存款。
即:借 材料 60000
貸 銀行存款 60000
我們接下來再來看另一種情況:
B工資收入60000元,存入了銀行存款。
即:借:銀行存款 60000
貸:收入工資 60000
那么為什么第一次銀行存款為貸方,第二次銀行存款就成為了借方呢。
其實(shí)是因?yàn)橘Y金的運(yùn)動(dòng)軌跡不同了,這就是會(huì)計(jì)里經(jīng)常說的“借增貸減”和“借減貸增”的區(qū)分了。
說了這么多,那如何區(qū)分哪些賬登在借方,哪些帳登在貸方呢?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益又怎么理解呢?
很簡(jiǎn)單,資產(chǎn)增加了(也就是收錢了)記在左邊(也就是借方),負(fù)債增加了(欠別人錢了)記在右邊(貸方)。
而資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益呢,資金存在于企業(yè),化為了不同的存在方式,有些是貨幣資金,有些是存貨,有些是固定資產(chǎn),這一切,構(gòu)成了企業(yè)的全部資產(chǎn),這些資產(chǎn)所代表的錢是從哪來的?只有三種可能:一是借來的,我們稱為負(fù)債,如應(yīng)付賬款和長(zhǎng)(短)期借款;二是投資人投入的;三是企業(yè)經(jīng)營過程中賺來的。第二和第三都是所有者的權(quán)益。所以,資產(chǎn)負(fù)債表上左右結(jié)構(gòu)方式,反映了資金的一體兩面,右邊反映是資金從哪兒來,左邊反映是資金到哪兒去了。