下面就來(lái)分析下各類(lèi)增值稅減免情況下具體的會(huì)計(jì)處理方法：
一、增值稅減免處理的政策依據(jù)
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南
2、 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）
3、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專(zhuān)用發(fā)票管理的通知（國(guó)稅函〔2005〕780號(hào)）
4、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告（2014年第27號(hào)）
二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理
1、小微企業(yè)優(yōu)惠：增值稅小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)按季度納稅不超過(guò)30萬(wàn)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)按季納稅不超過(guò)30萬(wàn)的，免征增值稅。
按財(cái)會(huì)22號(hào)文件，“小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！?/p>
由于小微企業(yè)不知這個(gè)月（季）的銷(xiāo)售額，不能確定能否享受免稅政策，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)，發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要正常的計(jì)算增值稅。 如果到月（季）末，達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，把它轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。
舉例：某小規(guī)模納稅人1月價(jià)稅合計(jì)是10,300元，發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款10,300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅300
如果到月（季）末，達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，則：
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 300
貸:其他收益（營(yíng)業(yè)外收入）300
2、小規(guī)模納稅人直接減免（免稅收入）：
舉例：未達(dá)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，1月銷(xiāo)售免稅服務(wù)收入103,000元，發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款103,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103,000
增值稅是價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，對(duì)收入直接減免增值稅，意味著增值稅額為0，收取的價(jià)款應(yīng)該是不含稅的，納稅人對(duì)免稅貨物不必再計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的免稅、出口環(huán)節(jié)的免稅等等。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專(zhuān)用發(fā)票管理的通知》（國(guó)稅函〔2005〕780號(hào)）中規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一般納稅人”）銷(xiāo)售免稅貨物，一律不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外，財(cái)稅字〔1999〕198號(hào)將范圍擴(kuò)大到糧食和大豆）?！?/p>
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告（2014年第27號(hào)）中規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售免征增值稅的機(jī)動(dòng)車(chē)，開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，在“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫(xiě)“0”，系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動(dòng)打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動(dòng)打印顯示“******”；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票“不含稅價(jià)欄”和“價(jià)稅合計(jì)”欄填寫(xiě)金額相等?！?/p>
根據(jù)上面兩個(gè)政策，除國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食（大豆）外，銷(xiāo)售對(duì)收入免征增值稅的貨物，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以，小規(guī)模納稅人和一般納稅人均只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并且稅額為0。
3、小規(guī)模納稅人直接減免（定額扣減和退稅優(yōu)惠）：
舉例：未達(dá)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，1月銷(xiāo)售非免稅服務(wù)收入309,000元，并雇傭自主就業(yè)退役士兵（可扣減增值稅6,000元），購(gòu)入稅控設(shè)備280元，當(dāng)月共可扣減增值稅6,280元，當(dāng)月還收到即征即退（或先征后退、先征后返）增值稅1,000元。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款309,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 9,000
借：管理費(fèi)用 280
貸：銀行存款 280
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 6,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 280
貸：營(yíng)業(yè)外收入 6,000
管理費(fèi)用 280
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2,720
貸：銀行存款 2,720
借：銀行存款 1,000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1,000
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第十一條規(guī)定：與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義》中有著同樣表述 “稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。”
因此，增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于與日?；顒?dòng)相關(guān)政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目，而增值稅直接免征、直接減征屬于企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。執(zhí)行小準(zhǔn)則的則均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。
三、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
某生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人(收入比重超50%)1月如下業(yè)務(wù)發(fā)生：
銷(xiāo)售免稅收入100,000元，非免稅收入159,000元；
取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票2,000元，其中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)500元(同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目)，免稅收入對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)1,200元，非免稅收入對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)300元；
雇傭自主就業(yè)退役士兵（可扣減增值稅6,000元），購(gòu)入稅控設(shè)備280元，當(dāng)月共可扣減增值稅6,280元，當(dāng)月還收到即征即退（或先征后退、先征后返）增值稅1,000元。
（期初無(wú)留抵稅額與加計(jì)抵減增值稅余額）
借：銀行存款 259,000
貸：營(yíng)業(yè)收入--餐飲收入 100,000 (增值稅為0)
營(yíng)業(yè)收入--其他收入 150,000 (增值稅9000)
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9000
借： 固定資產(chǎn)--設(shè)備 3,846.15
管理費(fèi)用--服務(wù)費(fèi) 5,000
原材料--飲料 9,230.76
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2,000
貸: 銀行存款 20,076.91
(《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣)
借: 原材料--飲料 1,200
貸: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1,200
借：管理費(fèi)用 280
貸：銀行存款 280
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 6,000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 280
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 120 (800*15%)
貸: 營(yíng)業(yè)外收入 6,000
其他收益 120
管理費(fèi)用 280
(關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀規(guī)定增值稅加計(jì)抵減稅額應(yīng)計(jì)入其他收益，故執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)將120計(jì)入其他收益，6000計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但這個(gè)說(shuō)法似乎與應(yīng)用指南的說(shuō)法不一，加計(jì)抵減應(yīng)屬直接減免，按指南應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)外收入，故值得商榷。)
借: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1800
(=9,000-2,000+1,200-6,000-280-120)
貸: 應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1800
借: 應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1800
貸: 銀行存款 1800
借：銀行存款 1,000
貸：其他收益 1,000 （退回增值稅）
總結(jié):
一、對(duì)直接對(duì)收入進(jìn)行免征增值稅的，售價(jià)即收入，增值稅為0；
二、對(duì)增值稅即征即退、先征后退、先征后返的，與日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)，因?yàn)榕c銷(xiāo)售收入和稅額相關(guān)，所以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)入其他收益，執(zhí)行小準(zhǔn)則的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；
三、其他直接減免增值稅的項(xiàng)目，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減成本費(fèi)用。