當企業(yè)資金比較緊張，銀行貸款和企業(yè)借款均無法實現(xiàn)時，去租賃公司進行設(shè)備抵押貸款不失為一種有效途徑。此時會涉及手續(xù)費、保證金、抵押設(shè)備折舊等一系列賬務(wù)問題，該怎么處理呢？小編從共享會計師 “一對一清單”欄目里找到孫小姣會計師回答的一個相關(guān)問答案例分享給大家，供大家參考學習。
問：
我廠執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，屬于一般納稅人。現(xiàn)因資金短缺，抵押了一臺賬面價值200萬元的剛購進來的全新設(shè)備（還沒開始計提折舊），向一家租賃公司貸款了188萬元，分24個月歸還，每月歸還8.5萬元，累計最終還款204萬元，到期后1000元留購款，但租賃公司實際只給我們打款了176萬元，10萬元保證金，還有2萬元的手續(xù)費。請問：以上業(yè)務(wù)，租賃公司是否要開具銷售設(shè)備的發(fā)票給我廠呢？我廠對于這設(shè)備，是否可以計提折舊？如何計提折舊？租賃期間，我廠支付的租金及我廠抵押得到貸款的這些業(yè)務(wù)，要怎么進行會計核算？折算成年利率為多少呢？
答：
中級會計師、稅務(wù)師孫小姣回答道：
問題一：租賃公司是否要開具銷售設(shè)備的發(fā)票給我廠呢？
答：租賃公司要開具銷售設(shè)備的發(fā)票給貴廠。具體分析如下：
1)根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有 關(guān)稅收問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告 2010 年第13 號) 規(guī)定: 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為, 不屬于增值稅征收范圍, 不征收增值稅。
2)開具發(fā)票時, 選取商品和服務(wù)稅收分類與編碼的 “6 未發(fā)生銷售行為的 不征稅項目” 中的 “606: 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)”, 稅率選擇 「不征稅」, 稅額顯示 「???」。
3)只能開具增值稅普通發(fā)票。
問題二：我廠對于這設(shè)備，是否可以計提折舊？如何計提折舊？
答：貴廠對于這設(shè)備，要計提折舊，按資產(chǎn)原值計提折舊。
問題三：租賃期間，我廠支付的租金及我廠抵押得到貸款的這些業(yè)務(wù)，要怎么進行會計核算？
答：具體會計分錄如下：
1.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 2 000 000.00
貸：固定資產(chǎn) 2 000 000.00
2.出售并確認遞延收益
借：銀行存款 1 760 000.00
遞延收益—未實現(xiàn)售后回租損益 240 000.00
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 000.00
3.租回資產(chǎn)
按租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低來確認融資輸入的資產(chǎn)入賬價值。
因此，現(xiàn)在需要先計算最低租賃付款。
由于承租方實際得到的融資額只有176萬元，因此該融資租賃最低租賃付款額現(xiàn)值就是176萬元。
借：固定資產(chǎn)—融資租賃資產(chǎn) 1 760 000.00
未確認融資費用 281,000.00
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付租賃款 2,041,000.00
4.每月歸還租金以及確認融資費用
在做分錄前，需要先計算租賃期間的實際利率（租賃合同的內(nèi)含報酬率），以及每月應(yīng)該分攤的融資費用。
（1）確認融資費用，以第1期為例：
借：財務(wù)費用 21,472.60
貸：未確認融資費用 21,472.60
以后各期分錄一致，只是變更數(shù)據(jù)，不贅述。
（2）歸還租金，以第1期為例：
借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付租賃款 85,000.00
貸：銀行存款 85,000.00
最后一期的數(shù)字變更為86,000.00元，其他各期分錄完全一致。
5.每月分攤"遞延收益"
每月分攤額=240,000/24=10,000.00元
借：制造費用 10,000.00
貸：遞延收益 10,000.00
問題四：折算成年利率為多少呢?
根據(jù)貴公司的實際情況計算，年化利率為15.6639%。關(guān)于出租方的手續(xù)費，可以理解為“變相利息”，而合同保證金、設(shè)備財產(chǎn)險及承租人意外險在計算利率的時候，不需考慮在內(nèi)。
上述孫小姣會計師的回答僅代表個人觀點。
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原創(chuàng)：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答。