我國的增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款制度,對(duì)于委托代銷這樣一種經(jīng)營行為,委托方和受托方之間雖然沒有有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),但為了使增值稅專用發(fā)票鏈不被中斷,保證稅款抵扣制度的實(shí)施,我國稅法將委托代銷行為視同銷售貨物征收增值稅。即:當(dāng)受托方銷售代銷貨物時(shí),要給購買方開具增值稅專用發(fā)票,做銷售處理,繳納增值稅,然后再按與委托方簽訂的協(xié)議,定期填制代銷清單,與委托方結(jié)算貸款及手續(xù)費(fèi)。同時(shí),委托方根據(jù)代銷清單,給受托方開出增值稅專用發(fā)票,并據(jù)以作銷售處理,繳納增值稅。委托代銷主要有支付手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式,下面舉例說明兩種方式下委托方和受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
一、視同買斷方式
委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。受托方將商品銷售后,應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時(shí),確認(rèn)收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
例1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件,協(xié)議售價(jià)為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅稅率為17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款10 000元,增值稅額1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款12000元,增值稅額2040元,
?。ㄒ唬┪蟹较嚓P(guān)的會(huì)計(jì)處理
1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借:委托代銷商品 7500
貸:庫存商品 7500
2、收到B企業(yè)代銷清單時(shí)
借:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借:主營業(yè)務(wù)成本 7500
貸:委托代銷商品 7500
3、收到B企業(yè)匯來的貨款時(shí)
借:銀行存款 11700
貸:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700
(二)受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理
1、收到甲商品時(shí)
借:受托代銷商品 10000
貸:代銷商品款 10000
2、實(shí)際銷售甲商品時(shí)
借:銀行存款 14040
貸:主營業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040
借:主營業(yè)務(wù)成本 10000
貸:受托代銷商品 10000
借:代銷商品款 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700
貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
3、按合同協(xié)議價(jià)將貨款付給A企業(yè)時(shí)
借:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
貸:銀行存款 11700
二、支付手續(xù)費(fèi)方式
委托方在收到受托方的代銷清單時(shí),按協(xié)議售價(jià)反映銷售收入,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi),所支付的手續(xù)費(fèi)以“營業(yè)費(fèi)用”列支。受托方代銷商品也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬應(yīng)稅勞務(wù),計(jì)入收入,應(yīng)征收營業(yè)稅。該營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是,如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價(jià)出售,按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi),則這一手續(xù)費(fèi)即為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù);如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售,仍與委托方按協(xié)議售價(jià)結(jié)算,并同時(shí)收取手續(xù)費(fèi),那么受托方的收入應(yīng)包括銷售貨物的差價(jià)及另行收取的手續(xù)費(fèi)兩部分,對(duì)這兩部分均應(yīng)繳納營業(yè)稅。
例2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件,協(xié)議售價(jià)為200元/件,該商品成本為150元/件,增值稅稅率為17%。A企業(yè)按協(xié)議售價(jià)的10%支付B企業(yè)代銷手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)在收到B企業(yè)代銷清單時(shí),向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款10000元,增值稅額1700元。受托方代銷手續(xù)費(fèi)營業(yè)稅適用稅率為5%。
?。ㄒ唬┪蟹较嚓P(guān)的會(huì)計(jì)處理
1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借:委托代銷商品 7500
貸:庫存商品 7500
2、收到代銷清單時(shí)
借:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借:主營業(yè)務(wù)成本 7500
貸:委托代銷商品 7500
借:營業(yè)費(fèi)用 1000(50×200×10%)
貸:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 1000
3、收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700元(11700-1000)
借:銀行存款 10700
貸:應(yīng)收賬款—B企業(yè) 10700
?。ǘ┦芡蟹较嚓P(guān)的會(huì)計(jì)處理
1、按與委托方的協(xié)議價(jià)出售代銷貨物,并按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)
?。?)收到A企業(yè)甲商品時(shí)
借:受托代銷商品 10000
貸:代銷商品款 10000
(2)實(shí)際銷售商品時(shí)
借:銀行存款 11700
貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 1700
借:代銷商品款 10000
貸:受托代銷商品 10000
?。?)歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)
借:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
貸:銀行存款 10700
代購代銷收入 1000(50×200×10%)
借:代購代銷收入 50(代銷手續(xù)費(fèi)的應(yīng)納營業(yè)稅額直接沖銷代購代銷收入)
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 50(1000×5%)
2、加價(jià)出售代銷貨物,并同時(shí)按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)
這種方式下受托方的會(huì)計(jì)處理與視同買斷方式下的會(huì)計(jì)處理基本相同,不同之處在于同時(shí)還要收取手續(xù)費(fèi)。
承例2,假設(shè)B企業(yè)實(shí)際銷售甲商品時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款12000元,增值稅額2040元,仍按協(xié)議售價(jià)的10%收取代銷手續(xù)費(fèi)。
(1)收到A企業(yè)甲商品時(shí)
借:受托代銷商品 10000
貸:代銷商品款 10000
?。?)實(shí)際銷售甲商品時(shí)
借:銀行存款 14040
貸:主營業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2040
借:主營業(yè)務(wù)成本 10000
貸:受托代銷商品 10000
借:代銷商品款 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700
貸:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
(3)按合同協(xié)議售價(jià)將貨款付給A企業(yè)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)
借:應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
貸:銀行存款 10700
代購代銷收入1000(50×200×10%)
借:代購代銷收入 150
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 150〔(12000-10000+1000)×5%]