A股年報披露季已經(jīng)如火如荼的展開，有一家面臨退市風險的上市公司卻在三個月內第二次更換會計所，并且存在“大所換小所”審計費用反而增長的情況。

對此，深交所連夜下發(fā)關注函，措辭犀利，直接詢問上市公司“是否意圖通過變更年審機構的方式購買審計意見以及規(guī)避終止上市?！敝凶f(xié)日前也曾關注類似事件并約談會計所，中注協(xié)認為相關事項影響重大，審計風險較高。

三個月二度變更會計所

*ST三盛（300282）昨日晚間宣布，擬改聘北京興榮華擔任2023年度審計機構，該公司日前宣布與原審計機構深圳旭泰解聘。*ST三盛稱，深圳旭泰已明確知悉本次變更事項并確認無異議。興榮華方面負責人則表示，將嚴格秉承獨立、自主、公正的審計原則開展審計工作。

這是*ST三盛在3個月內第2次更換審計機構，2023年12月29日，*ST三盛與中審眾環(huán)解聘，后者作為*ST三盛2022年度聘任的會計師事務所，對公司2022年度審計意見為無法表示意見的審計報告。

*ST三盛對于此次會計所變更做出詳細解釋，顯示其過程也頗為曲折。經(jīng)歷了會計所辭職，董事會審計委員會批準，“董事會個別成員”挽留，主審會計師龍志剛“突發(fā)疾病住院”等一系列情節(jié)之后，*ST三盛“慎重”做出更換會計所決定。

早在2月3日，也就是深圳旭泰獲聘一個月后，該會計所就萌生去意。深圳旭泰彼時向上市公司去函稱：“由于本項目組人員工作變動等原因，……預計將無法保障在規(guī)定時間內完成貴公司2023年度財務報表審計工作，最終決定不再承接貴公司2023年年度財務報表審計會計師工作”。

董事會審計委員會彼時即擬更換會計師事務所，但“因董事會個別成員認為更換年審會計師事務所應該采取審慎原則”，該事宜被擱置。*ST三盛要求，旭泰必須增派人手、加強力量、提高效率，興榮華隨后以開展復核性工作的身份入場支持和協(xié)助審計。

但是*ST三盛稱，深圳旭泰后續(xù)一方面沒有增派人手，另一方面“主審會計師龍志剛先生因突發(fā)疾病住院”，退出公司年報審計工作。最終，*ST三盛決定終止深圳旭泰為2023年度財務報表審計會計師事務所。

“旭泰在規(guī)定時間內不太可能完成年審工作并提交年審報告，”*ST三盛董事會審計委員會總結本次變更會計所的原因稱，“不是因為我司與旭泰之間存在年審報告上的意見分歧，而是綜合考量了各種因素所作出的決定。”

“大所換小所”價格反而上漲

2023年度財報的順利出具對*ST三盛至關重要，直接關系到公司的上市地位。也因此，*ST三盛董事會審計委員會形容終止與旭泰的合作，“關乎全體股東及中小投資者的合法權益，責任重大”。

*ST三盛2022年財務報告被中審眾環(huán)出具了無法表示意見的審計報告，如2023年審計過程中存疑事項尚未消除，可能導致對2023年出具非保留意見類型的審計報告，公司股票可能被終止上市的風險。

雖然“責任重大”，且距離財報披露日的時間越發(fā)接近。但是對比*ST三盛在三個月內歷任的三任會計所，從規(guī)模和履歷上，三任會計所呈現(xiàn)逐級下降的趨勢。

北京興榮華方面，截至2023年底，擁有合伙人數(shù)量為2人，注冊會計師人數(shù)為9 人，簽署過證券服務業(yè)務審計報告的注冊會計師人數(shù)為3人。2023年度上市公司年報審計客戶數(shù)量0家，2023年度掛牌公司審計客戶數(shù)量9家，掛牌公司審計收費為161.38 萬元。

深圳旭泰規(guī)模稍大，截至2022年底合伙人數(shù)量為4人，注冊會計師人數(shù)為17人，簽署過證券服務業(yè)務審計報告的注冊會計師人數(shù)為10人；2022年度上市公司年報審計客戶數(shù)量2家。中審眾環(huán)規(guī)模更大，根據(jù)該所官網(wǎng)介紹，作為一家國際審計、稅務和咨詢公司中審眾環(huán)擁有200多位合伙人，客戶遍布全球。然而與之規(guī)模成反比的是，*ST三盛向三家機構所支付的逐級遞增的審計費用。2023年底會計師事務所變更為深圳旭泰時，*ST三盛宣布審計費用為138萬元，較上一期審計費用增加18萬元，而至本次聘任北京興榮華，審計費用大幅飆升至207萬元。

*ST三盛回應本次審計費用的大幅增長原因為：本次審計為首次業(yè)務承接，需要核查以前年度交易事項及回復交易所問詢信息。審計收費定價原則為項目團隊經(jīng)辦人員工作量、項目屬性和時間要求。

深交所：是否涉嫌購買審計意見？

*ST三盛頻繁換所的情況引發(fā)監(jiān)管高度關注。昨日晚間9點，*ST三盛披露變更會計所公告后，深交所深夜11點向下發(fā)關注函，向*ST三盛、北京興榮華、深圳旭泰等涉事方提出多個問題，且措辭犀利。

在*ST三盛方面，深交所重點關注其與深圳旭泰的分歧以及是否涉嫌購買審計意見。深交所要求要求公司全面回溯并說明與深圳旭泰在關于2023年年審業(yè)務的溝通情況，并詢問，“你公司解聘深圳旭泰的原因是否為你公司不同意深圳旭泰的已發(fā)表或擬發(fā)表的意見及具體情況（如適用），你公司是否意圖通過變更年審機構的方式購買審計意見以及規(guī)避終止上市。”

在北京興榮華方面，深交所關注其執(zhí)業(yè)能力、獨立性、溝通情況等情況。深交所詢問，“項目組成員是否具備承接并完成公司審計業(yè)務的時間和能力……是否存在導致公司無法在法定期限內披露經(jīng)審計年度報告從而退市的風險。”“說明北京興榮華已提取的執(zhí)業(yè)風險基金、已購買的執(zhí)業(yè)保險能否覆蓋因審計失敗導致的民事賠償責任……是否具備承擔連帶賠償責任的能力?！?

在深圳旭泰方面，深交所要求說明前期項目盡調、風險評估及承接程序的具體情況。深交所詢問，“（深圳旭泰）前期擬定的項目人員配置情況，‘無法按時完成公司 2023年度的年報審計工作’的具體體現(xiàn)，在前期洽談、簽署協(xié)議時是否無法預計，如否，請說明具體原因?！?/p>

在財報披露期間變更會計所的安排，一向被監(jiān)管層高度關注。

上交所新一期《上海證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)》，即針對上市公司臨時更換會計師事務所、頻繁更換會計師事務所、“大所換小所”等異常情形給予了重點關注。上交所表示，近期進一步加大事前事中審計監(jiān)管力度，強化事前事中風險提示，在審計進場、業(yè)績預告等關鍵時點充分提示了監(jiān)管關注的重點和年報審計風險。

此外，中注協(xié)近期向尤尼泰振青會計師事務所（特殊普通合伙）發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，該所近期承接*ST商城2023年度審計工作引發(fā)輿情關注。

中注協(xié)指出：個別上市公司在2023年年報披露臨近前變更審計機構，變更理由是與前任注冊會計師關于有關會計處理及審計程序存在分歧、前任會計師事務所在人員安排等方面無法滿足公司年報審計要求等，引起市場關注，相關事項影響重大，審計風險較高。