利息資本化概念

利息資本化是會計學中的會計準則之一。在會計上，一家組織(例如公司)的開支，可以視為“資本投資性開支”，又或者是“日常性開銷”。

例如地產(chǎn)發(fā)展項目的利息支出，在共通公認的會計準則上有一套指引，就是要依據(jù)“收入與費用相配合”的原則。所以，該項目的所有利息支出，在該項目未獲得入伙紙之前，應該視為該項目的資本性成本入賬，此謂“利息資本化”。

利息資本化條件的審定

企業(yè)會計制度規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息必須同時滿足以下三個條件時才開始資本化：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

這里所指的資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。其中，支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建支出；轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝；承擔帶息債務是指因購買工程用材料等而承擔帶息應付款項。

(二)借款利息已經(jīng)發(fā)生

這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息。

(三)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

主要是指資產(chǎn)的實體建造活動，例如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。但不包括 僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行建造活動的情況。

例如，企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)帳戶，即借款利息已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實體建造工作也已經(jīng)開始，但由于為建造該項資產(chǎn)所購買的工程物資款項均未支付，而且這些應付款項都是不帶息債務，此時，固定資產(chǎn)的建造就沒有占用借款資金沒有導致資源流出，所發(fā)生的借款利息就不應資本化，因為不符合開始資本化的第一個條件。又如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該項資產(chǎn)專門借入的款項還沒有到位，因此沒有發(fā)生相應的借款利息，此時，也不能開始資本化，因為不符合開始資本化的第二個條件。再如，企業(yè)為了建造一項固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購買了工程所需要物資，發(fā)生了資產(chǎn)支出，為購建該項固定資產(chǎn)專門借入的款項也已經(jīng)開始計息，但固定資產(chǎn)的實體建造還沒有開始，所以不符合開始資本化的第三個條件，所發(fā)生的借款利息也不允許資本化。

利息資本化比率及計算公式

每一會計期間利息資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率。

上述公式中的累計支出加權(quán)平均數(shù)，應按每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)占用天數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比計算確定。這里的“每筆資產(chǎn)占用天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應承擔借款費用的時間長度?！皶嬈陂g涵蓋的天數(shù)”是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度。

上述公式中的資本化率則應根據(jù)不同情況具體確定：

其一，如果購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項借款的利率。

其二，為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則資本化率應為這些專門借款的加權(quán)平均利率。

利率資本化會計分錄

由于稅法與會計準則對資本化利息的本金、時間上規(guī)定的差異產(chǎn)生了資本化利息差額，同時也產(chǎn)生了應納稅時間性差異或可抵減時間性差異，涉及的賬務處理比較復雜，這里以固定資產(chǎn)折舊為例說明。

某企業(yè)年初借入資金建造固定資產(chǎn)，年底交付使用，按會計制度規(guī)定應資本化的利息為20萬元，而按稅法規(guī)定應為30萬元，適用的所得稅率為33%，則當年計算所得稅時企業(yè)應作會計分錄：

借：遞延稅款 33000

貸：應交稅金 33000

如果按20年計提折舊，則以后每年要結(jié)轉(zhuǎn)時間性差異

借：應交稅金 1650

貸：遞延稅款 1650

這里必須注意，二者資本化利息的差異并非會計差錯，企業(yè)無需調(diào)整固定資產(chǎn)原值，只要對產(chǎn)生的時間性差異作賬務處理。如果上例中按會計準則計算的資本化利息比按稅法規(guī)定計算的要多，則作反方向會計分錄。在作以上賬務處理時，企業(yè)應同時做好臺賬記錄。